当前位置：
热门推荐
推荐新闻
在线留言
详情内容 外币交易的会计处理
一、初始确认
二、期末调整或结算
1.货币性项目
要求：根据上述资料，做出乙公司的相关会计处理。
『正确答案』7月1日（交易日）：
借：银行存款——港元 （1 000×0.89）890
贷：短期借款——港元 890
9月30日（资产负债表日）：
短期借款汇兑差额＝1 000×（0.87－0.89）＝－20（万元人民币）。
借：短期借款——港元 20
贷：财务费用——汇兑差额 20
10月1日（结算日）：
借：短期借款——港元 870[账面余额]
财务费用——汇兑差额 10
贷：银行存款——人民币 （1000×0.88）880
支付利息＝1 000×6%×3/12＝15（万港元）。
借：财务费用——利息费用 13.2
贷：银行存款——人民币 （15×0.88）13.2
【拓展】假定3个月后，乙公司以港元向中国银行归还借入的1000万港元和利息15万港元。归还借款时的港元即期汇率为1港元＝0.86元人民币。相关会计分录如下：
借：短期借款——港元 870[账面余额]
贷：银行存款——港元 （1 000×0.86）860
财务费用——汇兑差额 10
支付利息＝1 000×6%×3/12＝15（万港元）。
借：财务费用——利息费用 12.9
贷：银行存款——港元 （15×0.86）12.9
【特别提示】企业为购建或生产符合资本化条件的资产而借入的专门借款为外币借款时，在借款费用资本化期间内，由于外币借款在取得日、使用日及结算日的汇率不同而产生的汇兑差额，应当予以资本化，计入固定资产成本。
2.非货币性项目
【例题·单选题】甲公司按年计算汇兑损益。2×20年10月2日，从德国采购国内市场尚无的A商品100万件，每件价格为10欧元，当日即期汇率为1欧元＝7.35元人民币。2×20年12月31日，尚有10万件A商品未销售出去，国内市场仍无A商品供应，A商品在国际市场的价格降至8欧元。2×20年12月31日的即期汇率是1欧元＝7.37元人民币。假定不考虑增值税等相关税费。甲公司计提的存货跌价准备为（ ）万元人民币。
A.145.4 B.140
C.284 D.0
『正确答案』A
『答案解析』10月2日，购入A商品：
借：库存商品——A （100×10×7.35）7 350
贷：银行存款——欧元 7 350
12月31日，计提存货跌价准备：
成本10×10×7.35－可变现净值10×8×7.37＝145.4（万元人民币）。
借：资产减值损失 145.4
贷：存货跌价准备 145.4
【提示】对于汇率的变动和计提存货跌价准备的金额不需要进行区分，计入当期损益。
3.金融资产汇兑差额
①债权投资、其他债权投资
【提示】债权投资、其他债权投资均属于外币货币性金融资产，其汇率变动产生的汇兑差额应当计入当期损益（财务费用）；其他债权投资公允价值变动计入其他综合收益；采用实际利率法计算的金融资产的外币利息产生的汇兑差额，应当计入当期损益。处置时对于汇率的变动和处置损益不进行区分，计入当期损益（投资收益）。
②交易性金融资产（债务工具）
【提示】交易性金融资产（债务工具）属于外币货币性金融资产，其汇率变动产生的汇兑差额应当计入当期损益；计算的金融资产的外币应收利息产生的汇兑差额，应当计入当期损益。处置时对于汇率的变动和处置损益不进行区分，计入当期损益（投资收益）。
①购入和期末计息时
借：交易性金融资产——成本（美元）（1 000×7.03）7030
贷：银行存款——美元 7030
借：应收利息——美元 （1 000×5%×7.04）352
贷：投资收益 352
②年末计算汇兑差额
借：交易性金融资产——公允价值变动（美元） 70.4
贷：公允价值变动损益 [（1010－1000）×7.04]70.4
借：交易性金融资产——成本（美元） 10
贷：财务费用 [（1000×（7.04－7.03）]10
③其他权益工具投资、交易性金融资产
【提示】其他权益工具投资、交易性金融资产一般属于外币非货币性金融资产，其汇率变动产生的汇兑差额，与其公允价值变动一并计入其他综合收益或公允价值变动损益，不需要区分汇率变动和公允价值变动。但其外币现金股利产生的汇兑差额，应当计入当期损益。处置时对于汇率的变动和处置损益不进行区分，分别计入留存收益或当期损益。
要求：假定乙公司将上述股权投资划分为其他权益工具投资或交易性金融资产，分别编制乙公司的相关会计处理。
『正确答案』
其他权益工具投资交易性金融资产（股票）
①2×19年12月10日，购入股票
借：其他权益工具投资—成本 2109
贷：银行存款——美元 （3×100×7.03）2109
②2×19年12月31日公允价值变动
＝2.8×100×7.04－2109＝－137.8（万元人民币）
借：其他综合收益 137.8
贷：其他权益工具投资——公允价值变动 137.8①2×19年12月10日，购入股票
借：交易性金融资产—成本 2109
贷：银行存款——美元 （3×100×7.03）2109
②2×19年12月31日公允价值变动损益＝2.8×100×7.04－2 109＝－137.8（万元人民币）
借：公允价值变动损益 137.8
贷：交易性金融资产——公允价值变动 137.8
【提示】137.8万元人民币既包含该股票公允价值变动的影响，又包含人民币与美元之间汇率变动的影响。【提示】137.8万元人民币既包含该股票公允价值变动的影响，又包含人民币与美元之间汇率变动的影响。
③2×20年1月10日出售
借：银行存款——美元 （2.6×100×7.05）1 833
盈余公积、利润分配 276
其他权益工具投资——公允价值变动 137.8
贷：其他权益工具投资——成本 2109
其他综合收益 137.8③2×20年1月10日出售
借：银行存款——美元 （2.6×100×7.05）1 833
投资收益 138.2
交易性金融资产——公允价值变动 137.8
贷：交易性金融资产——成本 2109
【提示】其他权益工具投资处置时对于汇率的变动和处置利得损失不进行区分，计入留存收益。
【提示】交易性金融资产处置时对于汇率的变动和处置损益不进行区分，计入投资收益。
