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会计知识点:外币折算(一)

企业的记账本位币,是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。主要经济环境通常是其主要产生和支出现金的经济环境。企业通常应选择…

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企业的记账本位币,是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。主要经济环境通常是其主要产生和支出现金的经济环境。企业通常应选择人民币作为记账本位币,但并不代表企业必须选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业,可以按规定选定其中一种货币作为记账本位币。但是,编报的财务报表应当折算为人民币。
确定境外经营,不仅仅是以地理位置是否在境外为判定标准。境外经营有两个方面的含义:一是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构;二是当企业在境内的子公司、联营企业、合营企业或者分支机构,选定的记账本位币与企业的记账本位币不同的,也应当视同境外经营。

外币交易的会计处理

一、初始确认


1.对于发生的外币交易,应当将外币金额折算为记账本位币金额。
2.外币交易应当在初始确认时,采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额;也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。这里的即期汇率可以是外汇牌价的买入价或卖出价,也可以是中间价,在与银行不进行货币兑换的情况下,一般以中间价作为即期汇率。
3.企业收到投资者以外币投入的资本,无论是否有合同约定汇率,均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算,而是采用交易日即期汇率折算。这样,外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额相等,不产生外币资本折算差额。


二、期末调整或结算


1.货币性项目

资产负债表日及结算日,应以当日即期汇率折算外币货币性项目,该项目因当日即期汇率不同于初始入账时或前一资产负债表日即期汇率而产生的汇兑差额一般计入当期损益。
【例题·计算分析题】乙公司按季计算汇兑损益。7月1日,从中国银行借入1 000万港元,年利率为6%,期限为3个月,借入的港元暂存银行。借入当日的即期汇率为1港元=0.89元人民币。9月30日即期汇率为1港元=0.87元人民币。3个月后,即10月1日,乙公司以人民币向中国银行归还借入的1 000万港元和利息15万港元。归还借款时的港元卖出价为1港元=0.88元人民币。

要求:根据上述资料,做出乙公司的相关会计处理。

『正确答案』7月1日(交易日):

借:银行存款——港元   (1 000×0.89)890

贷:短期借款——港元           890

9月30日(资产负债表日):

短期借款汇兑差额=1 000×(0.87-0.89)=-20(万元人民币)。

借:短期借款——港元           20

贷:财务费用——汇兑差额         20

10月1日(结算日):

借:短期借款——港元           870[账面余额]

财务费用——汇兑差额         10

贷:银行存款——人民币   (1000×0.88)880

支付利息=1 000×6%×3/12=15(万港元)。

借:财务费用——利息费用         13.2

贷:银行存款——人民币    (15×0.88)13.2

【拓展】假定3个月后,乙公司以港元向中国银行归还借入的1000万港元和利息15万港元。归还借款时的港元即期汇率为1港元=0.86元人民币。相关会计分录如下:

借:短期借款——港元           870[账面余额]

贷:银行存款——港元   (1 000×0.86)860

财务费用——汇兑差额         10

支付利息=1 000×6%×3/12=15(万港元)。

借:财务费用——利息费用         12.9

贷:银行存款——港元     (15×0.86)12.9

【特别提示】企业为购建或生产符合资本化条件的资产而借入的专门借款为外币借款时,在借款费用资本化期间内,由于外币借款在取得日、使用日及结算日的汇率不同而产生的汇兑差额,应当予以资本化,计入固定资产成本。

2.非货币性项目

(1)对于以历史成本计量的外币非货币性项目,已在交易发生日按当日即期汇率折算,仍采用交易发生日的即期汇率折算,不改变其记账本位币金额。
(2)对于以成本与可变现净值孰低计量的存货,如果其可变现净值以外币确定,则在确定存货的期末价值时,应先将可变现净值折算为记账本位币,再与以记账本位币反映的存货成本进行比较。

【例题·单选题】甲公司按年计算汇兑损益。2×20年10月2日,从德国采购国内市场尚无的A商品100万件,每件价格为10欧元,当日即期汇率为1欧元=7.35元人民币。2×20年12月31日,尚有10万件A商品未销售出去,国内市场仍无A商品供应,A商品在国际市场的价格降至8欧元。2×20年12月31日的即期汇率是1欧元=7.37元人民币。假定不考虑增值税等相关税费。甲公司计提的存货跌价准备为( )万元人民币。

A.145.4   B.140

C.284    D.0

『正确答案』A

『答案解析』10月2日,购入A商品:

借:库存商品——A (100×10×7.35)7 350

贷:银行存款——欧元        7 350

12月31日,计提存货跌价准备:

成本10×10×7.35-可变现净值10×8×7.37=145.4(万元人民币)。

借:资产减值损失           145.4

贷:存货跌价准备           145.4

【提示】对于汇率的变动和计提存货跌价准备的金额不需要进行区分,计入当期损益。

3.金融资产汇兑差额

①债权投资、其他债权投资

【提示】债权投资、其他债权投资均属于外币货币性金融资产,其汇率变动产生的汇兑差额应当计入当期损益(财务费用);其他债权投资公允价值变动计入其他综合收益;采用实际利率法计算的金融资产的外币利息产生的汇兑差额,应当计入当期损益。处置时对于汇率的变动和处置损益不进行区分,计入当期损益(投资收益)。

②交易性金融资产(债务工具)

【提示】交易性金融资产(债务工具)属于外币货币性金融资产,其汇率变动产生的汇兑差额应当计入当期损益;计算的金融资产的外币应收利息产生的汇兑差额,应当计入当期损益。处置时对于汇率的变动和处置损益不进行区分,计入当期损益(投资收益)。

【例·计算分析题】国内甲公司2×20年1月2日以外币存款1 000万美元购入按年付息的美元债券,当日汇率为1美元=7.03元人民币,面值为1000万美元,票面利率为5%,年末该债权的公允价值为1010万美元,2×20年12月31日汇率为1美元=7.04元人民币。分类为交易性金融资产的会计处理:

①购入和期末计息时

借:交易性金融资产——成本(美元)(1 000×7.03)7030

贷:银行存款——美元               7030

借:应收利息——美元      (1 000×5%×7.04)352

贷:投资收益                   352

②年末计算汇兑差额

借:交易性金融资产——公允价值变动(美元)     70.4

贷:公允价值变动损益     [(1010-1000)×7.04]70.4

借:交易性金融资产——成本(美元)         10

贷:财务费用        [(1000×(7.04-7.03)]10

③其他权益工具投资、交易性金融资产

【提示】其他权益工具投资、交易性金融资产一般属于外币非货币性金融资产,其汇率变动产生的汇兑差额,与其公允价值变动一并计入其他综合收益或公允价值变动损益,不需要区分汇率变动和公允价值变动。但其外币现金股利产生的汇兑差额,应当计入当期损益。处置时对于汇率的变动和处置损益不进行区分,分别计入留存收益或当期损益。

【例题·计算分析题】国内乙公司2×19年12月10日以每股3美元的价格购入丙公司B股100万股,当日汇率为1美元=7.03元人民币,款项已付。2×19年12月31日,由于市价变动,当月购入的丙公司B股的市价变为每股2.8美元,当日汇率为1美元=7.04元人民币。2×20年1月10日,乙公司将所购丙公司B股股票按当日市价每股2.6美元全部售出,当日汇率为1美元=7.05元人民币。假定不考虑相关税费的影响。

要求:假定乙公司将上述股权投资划分为其他权益工具投资或交易性金融资产,分别编制乙公司的相关会计处理。

『正确答案』

其他权益工具投资交易性金融资产(股票)

①2×19年12月10日,购入股票

借:其他权益工具投资—成本      2109

贷:银行存款——美元 (3×100×7.03)2109

②2×19年12月31日公允价值变动

=2.8×100×7.04-2109=-137.8(万元人民币)

借:其他综合收益            137.8

贷:其他权益工具投资——公允价值变动  137.8①2×19年12月10日,购入股票

借:交易性金融资产—成本        2109

贷:银行存款——美元  (3×100×7.03)2109

②2×19年12月31日公允价值变动损益=2.8×100×7.04-2 109=-137.8(万元人民币)

借:公允价值变动损益           137.8

贷:交易性金融资产——公允价值变动    137.8

【提示】137.8万元人民币既包含该股票公允价值变动的影响,又包含人民币与美元之间汇率变动的影响。【提示】137.8万元人民币既包含该股票公允价值变动的影响,又包含人民币与美元之间汇率变动的影响。

③2×20年1月10日出售

借:银行存款——美元 (2.6×100×7.05)1 833

盈余公积、利润分配          276

其他权益工具投资——公允价值变动   137.8

贷:其他权益工具投资——成本       2109

其他综合收益             137.8③2×20年1月10日出售

借:银行存款——美元 (2.6×100×7.05)1 833

投资收益               138.2

交易性金融资产——公允价值变动    137.8

贷:交易性金融资产——成本        2109

【提示】其他权益工具投资处置时对于汇率的变动和处置利得损失不进行区分,计入留存收益。   

【提示】交易性金融资产处置时对于汇率的变动和处置损益不进行区分,计入投资收益。

由于篇幅限制,文中只是对于部分知识点进行了举例,如果您还有不明白的点,就快快联系我们金领教育的老师吧!

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